Công văn 77195/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế khi kinh doanh cả hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành

Kính gửi:Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính

Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 1150/PC-TCT ngày 02/12/2016 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Thu Hiền ở Hà Nội do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau đây gọi là "Độc giả") hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

-Căn cứ khoản 1 và khoản 7 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

"1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụdùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.

... 7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ, trừ các trường hợp sau:...".

-Căn cứ điểm a khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính, sửa đổi khoản 2 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

"9. Sửa đổi, bổ sung Điều 14 như sau:

a) Sửa đổi khoản 2 Điều 14 như sau:

"2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được"

-Căncứ điểm c khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điềucủa Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt vàLuật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế, quy định vềđối tượng không chịu thuế:

"...c) Sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 như sau:

"23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chếbiến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng trịgiá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thànhsản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản phẩmxuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sảnxuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản

...c) Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm là tài nguyên, khoáng sản (bao gồmcả trực tiếp khai thác hoặc mua vào để chế biến) có tổng trị giá tài nguyên,khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sảnphẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản khi xuất khẩu thì thuộcđối tượng không chịu thuế GTGT.

Trường hợp doanh nghiệp không xuất khẩu mà bán cho doanh nghiệpkhác để xuất khẩu thì doanh nghiệp mua hàng hóa này để xuất khẩu phải thựchiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trựctiếp xuất khẩu và phải chịu thuế xuất khẩu theo quy định".

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có kinh doanh cả hàng hóachịu thuế GTGT (hàng than bán nội địa, hàng P4 bán nội địa) và hàng hóakhông chịu thuế GTGT (hàng P4 xuất khẩu) thì:

Công ty được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dịch vụ sử dụng cho việckinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT. Trường hợp Công ty có khoản chi dịchvụ dùng đồng thời cho việc kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT và không chịuthuế GTGT thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dịch vụ dùng cho việckinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT. Nếu Công ty không tách riêng được thìthuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT,doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT (nếu có) so với tổng doanhthu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tínhnộp thuế không hạch toán riêng được.

Nếu còn vướng mắc, đề nghị Độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lýtrực tiếp để được giải đáp cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chínhđược biết và hướng dẫn Độc giả thực hiện./.