Công văn 30631/CT-TTHT năm 2017 về thuế suất thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH Honda Trading Việt Nam
(Địa chỉ: tầng 8, tòa nhà Mặt trời Sông Hồng, số 23 Phan Chu Trinh, Phường PhanChu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội)
MST: 0102655453

Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn hỏi số HTV/04042017 ngày04/04/2017 của Công ty TNHH Honda Trading Việt Nam (sau đây gọi tắt làCông ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ khoản 1 khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng vàNghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiếtvà hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng, quy định thuế suất0% đối với hàng hóa xuất khẩu:

“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạtđộng xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan;vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuấtkhẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản3 Điều này.

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cungứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.

…

2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a). Đối với hàng hóa xuấtkhẩu:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuấtkhẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và cácchứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.

Riêng đối với trường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ởngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu chứng minh việcgiao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Namnhư: hợp đồng mua hàng hóa ký với bênbán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng;chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơnthương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhậnxuất xứ...; chứng từ thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàngcủa cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từthanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ sở kinhdoanh.

Ví dụ 48: Công ty A và Công ty B (là các doanh nghiệp Việt Nam) ký hợp đồng mua bán dầu nhờn. Công ty A mua dầu nhờn của các công ty ở Sin-ga-po,sau đó bán cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po. Trường hợp Công ty A có: Hợp đồng mua dầu nhờn ký với các công ty ở Sin-ga-po, hợp đồng bán hàng giữa Công ty A và Công ty B; chứng từ chứng minh hàng hóa đã giao cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty A chuyển cho các công ty bán dầu nhờn ở Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty B thanh toán cho Công ty A thì doanh thu do Công ty A nhận được từ bán dầu nhờn cho Công ty B được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.”

- Căn cứ điểm e Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định về đồng tiền ghi trên hóa đơn:

“e) Đồng tiền ghi trên hóa đơn

Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam.

Trường hợp người bán được bán hàng thu ngoại tệ theo quy định của pháp luật, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng nguyên tệ, phần chữ ghi bằng tiếng Việt.”

- Căn cứ Thông tư số 32/2013/TT-NHNN ngày 26/12/2013 của Ngân hàng nhà nước Việt Nam hướng dẫn thực hiện quy định hạn chế sử dụng ngoại hối trên lãnh thổ Việt Nam, quy định:

“Trên lãnh thổ Việt Nam, trừ các trường hợp được sử dụng ngoại hối quy định tại Điều 4 Thông tư này, mọi giao dịch, thanh toán, niêm yết, quảng cáo, báo giá, định giá, ghi giá trong hợp đồng, thỏa thuận và các hình thức tương tự khác (bao gồm cả quy đổi hoặc điều chỉnh giá hàng hóa, dịch vụ, giá trị của hợp đồng, thỏa thuận) của người cư trú, người không cư trú không được thực hiện bằng ngoại hối.”

- Căn cứ tiết 3 khoản 4 Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định:

“3. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản.

…”

- Căn cứ Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung một sốđiều của các Thông tư của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế:

+ Tại Điều 3 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC:

"7. Sửa đổi khoản 4 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:

“Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan”.

+ Tại Điều 5 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC:

"1. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC như sau:

“2. Các loại hóa đơn:

a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau:

- Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa;

- Hoạt động vận tải quốc tế;

- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;

…

Ví dụ:

- Doanh nghiệp A là doanh nghiệp khai thuế giá trị gia tăng theo phươngpháp khấu trừ vừa có hoạt động bán hàng trong nước vừa có hoạt động xuấtkhẩu ra nước ngoài. Doanh nghiệp A sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng cho hoạtđộng bán hàng trong nước và không cần lập hóa đơn GTGT cho hoạt động xuấtkhẩu ra nước ngoài."

Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

+ Trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa ở nước ngoài, sau đó Công tybán lại cho doanh nghiệp Việt Nam mà điểm giao hàng ngoài lãnh thổ Việt Namthì áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng đủ điều kiện quy địnhtại tiết a điểm 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

+ Trường hợp khách hàng của Công ty là người chịu các chi phí phát sinhkể từ khi nhận được hàng của Công ty giao tại cảng nước ngoài cho đến khi hànghóa được làm thủ tục nhập khẩu tại Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGTđược theo giá trị hợp đồng đã ký với doanh nghiệp Việt Nam, trị giá tính thuếhàng nhập khẩu theo tờ khai hải quan mà doanh nghiệp Việt Nam tự kê khai, làmthủ tục nhập khẩu được giảm trừ trong doanh thu tính thuế GTGT.

+ Trường hợp được cơ quan có thẩm quyền cho phép bán hàng hóa, cungcấp dịch vụ thu bằng đồng ngoại tệ theo quy định của pháp luật thì khi xuất hóađơn cho khách hàng, Công ty phải thể hiện tổng số tiền thanh toán được ghi bằngnguyên tệ, phần chữ ghi bằng tiếng Việt. Đồng thời ghi trên hóa đơn tỷ giá ngoạitệ với đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi Côngty mở tài khoản tại thời điểm lập hóa đơn để hạch toán doanh thu.

+ Trường hợp trong quá trình thực hiện còn vướng mắc, đề nghị Công tyliên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn chi tiết.

Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty được biết và thực hiện./.