Công văn 4154/BTC-CST về tập hợp chi phí chuyển quyền sử dụng đất do Bộ Tài chính ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH Phát triển khu đô thị Nam Thăng Long

Về việc phân bổ chi phí đầu tư cơ sở hạ tầng chung để xác định chi phí chuyển quyền sử dụng đất cho phần diện tích đất đã chuyển nhượng nêu tại công văn số CV-LD 257/2006 ngày 15/8/2006 của Công ty TNHH Phát triển khu đô thị Nam Thăng Long, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

Tại khoản 2, Mục IV, Phần C, Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp có qui định: Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng như đường giao thông, điện, cấp nước, thoát nước, bưu chính viễn thông... được hạch toán vào chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất khi xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.

Theo qui định nêu trên, điểm 1, công văn số 11864/BTC-TCT ngày 16/9/2005 của Bộ Tài chính có hướng dẫn:

Các khoản chi phí sử dụng chung cho toàn bộ dự án của cơ sở kinh doanh nhà, kinh doanh cơ sở hạ tầng được phân bổ theo m² đất chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đát, chuyển quyền thuê đất; bao gồm: chi phí đầu tư đường giao thông; khuôn viên cây xanh; chi phí đầu tư xây dựng hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến thế điện; chi phí đền bù thiệt hại về đất. Việc phân bổ chi phí trên được xác định theo công thức sau:

Căn cứ các qui định nêu trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng với một số nhà thầu để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, thực hiện thanh toán theo hoá đơn tương ứng với khối lượng công việc hoàn thành và chi quyết toán giá trị cơ sở hạ tầng khi toàn bộ công việc theo hợp đồng với nhà thầu hoàn tất, thì khi tổng hợp chi phí chuyển quyền sử dụng đất nhằm xác định thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất cho phần diện tích đất đã chuyển quyền, Công ty được tạm phân bổ chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng chung thực tế đã thanh toán cho nhà thầu theo tỷ lệ diện tích đất đã chuyển quyền theo công thức nêu trên (không được phân bổ chi phí ước tính theo dự toán của phần chi phí xây dựng cơ sở hạ tầng chung cho toàn bộ dự án). Sau khi thanh toán toàn bộ công trình với nhà thầu, Công ty được điều chỉnh lại phần chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng chung tạm phân bổ cho phần diện tích đã chuyển quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng chung đã thanh toán cho nhà thầu. Trường hợp khi điều chỉnh lại phát sinh số nộp thừa so với số thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất phải nộp thì Công ty được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tới theo qui định tại khoản 2, Điều 14, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc được hoàn trả theo quy định hiện hành nếu số đã nộp chưa đủ thì Công ty có trách nhiệm nộp đủ số thuế còn thiếu theo qui định hiện hành.

Bộ Tài chính trả lời Công ty để biết và phối hợp với cơ quan thuế thực hiện./.